大數(shù)據(jù)分析是通過(guò)對(duì)大規(guī)模、多樣化的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化采集和分析，從而挖掘出其中隱藏價(jià)值的過(guò)程。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)提出了新的要求和新的挑戰(zhàn)。如何在信息時(shí)代更有效地進(jìn)行企業(yè)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)需要面對(duì)和解決的問(wèn)題。
一、大數(shù)據(jù)分析是創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法的必然要求
“審計(jì)工作，就是讓數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)”。傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)是事后審計(jì)，在事后對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿和憑證等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行抽查核實(shí)，是讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的事后審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代是實(shí)時(shí)審計(jì)，實(shí)時(shí)采集企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并與企業(yè)外部的銀行、工商、稅務(wù)、物流、其他企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行綜合分析與挖掘，實(shí)時(shí)判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，甚至基于當(dāng)前狀態(tài)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行短期預(yù)判，是讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的實(shí)時(shí)審計(jì)?，F(xiàn)階段，我們正處在由傳統(tǒng)審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，但仍處于以財(cái)務(wù)審計(jì)為主、外部數(shù)據(jù)核查為輔的大數(shù)據(jù)初級(jí)階段。
要在一個(gè)行業(yè)中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，不能一蹴而就，前期探索階段需要以技術(shù)和工具為主，從分析工具及分析思路出發(fā)挖掘價(jià)值；后期則以數(shù)據(jù)為主，從數(shù)據(jù)本身出發(fā)挖掘價(jià)值。在當(dāng)前的企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中，大數(shù)據(jù)應(yīng)用較為原始，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)分析理念的應(yīng)用上。即通過(guò)采集企業(yè)某業(yè)務(wù)流程的全部數(shù)據(jù)，結(jié)合外部信息系統(tǒng)或記錄臺(tái)賬，對(duì)該業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行全面多維度對(duì)比分析。通過(guò)貫徹大數(shù)據(jù)“樣本=總體”、“相關(guān)>因果”的理念，數(shù)據(jù)分析不再拘泥于抽樣調(diào)查，也不僅僅局限于業(yè)務(wù)流程本身，而是以全體業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)外部數(shù)據(jù)，從業(yè)務(wù)本身及相關(guān)流程進(jìn)行分析挖掘。大數(shù)據(jù)審計(jì)思維對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析共分為以下6個(gè)步驟：
第一步是對(duì)業(yè)務(wù)或問(wèn)題進(jìn)行了解。要了解企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)、管控可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，從各個(gè)角度理解企業(yè)業(yè)務(wù)并初步提出可能存在的問(wèn)題，這是分析思路和分析模型的出發(fā)點(diǎn)。
第二步是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了解。要了解該業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生什么數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)位置、存儲(chǔ)形式和結(jié)構(gòu)、不同階段業(yè)務(wù)活動(dòng)在數(shù)據(jù)中如何體現(xiàn)、數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)字典以及更新策略如何設(shè)計(jì)等。除本業(yè)務(wù)外，還需了解該業(yè)務(wù)的外部活動(dòng)，互動(dòng)的外部活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)位置、存儲(chǔ)形式等，這是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)工作。
第三步是準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。若進(jìn)入真正的大數(shù)據(jù)時(shí)代，此步驟會(huì)因數(shù)據(jù)太大無(wú)法移動(dòng)而被舍棄，但現(xiàn)階段還不能跳過(guò)。準(zhǔn)備數(shù)據(jù)即先采集目標(biāo)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的所有數(shù)據(jù)，并根據(jù)第二步對(duì)數(shù)據(jù)的了解對(duì)所收集數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、重組，在可行的前提下，進(jìn)行丟棄數(shù)據(jù)中的冗余、噪聲，對(duì)明顯的錯(cuò)誤進(jìn)行糾錯(cuò)等清洗操作，這是用于分析的數(shù)據(jù)原材料。
第四步是正式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以第一步提出的問(wèn)題為目標(biāo)，采取合適的分析方法，建立相應(yīng)的分析模型，對(duì)第三步準(zhǔn)備好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和挖掘，找出其中所需的結(jié)果。分析方法和模型不是越復(fù)雜越好，在能達(dá)成目標(biāo)的前提下，越簡(jiǎn)單的分析模型越有效。
第五步是形成觀點(diǎn)或結(jié)論，把分析出的數(shù)據(jù)結(jié)果加以解讀，以數(shù)據(jù)分析動(dòng)態(tài)或數(shù)據(jù)分析報(bào)告的模式，用可視化、通俗語(yǔ)言的方式來(lái)表達(dá)整個(gè)分析步驟及結(jié)果，包括此次數(shù)據(jù)分析的目標(biāo)、分析思路和方法、分析結(jié)果，并提出建議關(guān)注的重點(diǎn)和延伸方向。
第六步是實(shí)證使用，將第五步形成的分析結(jié)果用于審計(jì)實(shí)踐，來(lái)幫助指引審計(jì)方向、推進(jìn)實(shí)際工作。同時(shí)，實(shí)證使用也是對(duì)前期分析思路正確與否、完善與否的重要驗(yàn)證。若在實(shí)際操作時(shí)發(fā)現(xiàn)分析結(jié)果與實(shí)際情況出入較大，則可以反饋至數(shù)據(jù)分析組，幫助數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)完善對(duì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)的理解及分析方法的思考，調(diào)整分析模型，必要時(shí)重新調(diào)整挖掘方向。
二、現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)應(yīng)用于企業(yè)審計(jì)存在的主要問(wèn)題
一是數(shù)據(jù)獲取途徑不暢。大數(shù)據(jù)具有“大量”和“多樣”的特性，由于缺乏采集的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和范圍邊界，尚未建立數(shù)據(jù)定期采集機(jī)制，企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)大多只能在審前調(diào)查階段采集，數(shù)據(jù)采集更多依賴(lài)于被審計(jì)單位的配合，部分單位存在對(duì)審計(jì)組采集數(shù)據(jù)的口徑理解不到位，或者以各種理由拒絕提供數(shù)據(jù)、只提供部分?jǐn)?shù)據(jù)、不及時(shí)甚至故意拖延等影響數(shù)據(jù)完整采集的情況，直接影響分析結(jié)果。外部公共數(shù)據(jù)也未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)接入，現(xiàn)在的數(shù)據(jù)往往地域與地域隔離、系統(tǒng)與系統(tǒng)隔離，碎片化嚴(yán)重。
二是分析技術(shù)、分析方法亟待改進(jìn)。在企業(yè)審計(jì)中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析是建立在數(shù)據(jù)庫(kù)和電子表格等結(jié)構(gòu)化模式的基礎(chǔ)上的。對(duì)于文檔等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，現(xiàn)在能夠?qū)嶋H應(yīng)用的只在文字搜索這一層次，更高級(jí)的語(yǔ)義挖掘、話(huà)題檢測(cè)、特征抽取等分析技術(shù)還未廣泛推廣應(yīng)用。對(duì)于圖片、聲音、影像等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，現(xiàn)階段只能靠人工判讀，無(wú)法在審計(jì)過(guò)程中依靠電腦進(jìn)行分析。
三是傳統(tǒng)審計(jì)思維需要更新。審計(jì)是一種客觀求實(shí)、講究證據(jù)的工作，它需要弄清楚事情的因果關(guān)系，以此來(lái)判斷是否合法合規(guī)合理。但大數(shù)據(jù)分析更看重的是相關(guān)性而非因果，很多大數(shù)據(jù)分析模型都是“黑盒”，它可以給出結(jié)果，但結(jié)果不可解釋。兩者之間的理念沖突造成了傳統(tǒng)審計(jì)很難適應(yīng)大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，審計(jì)人員對(duì)分析結(jié)果充滿(mǎn)疑問(wèn)、懷疑其準(zhǔn)確性。并且后臺(tái)數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施易脫節(jié)，后臺(tái)分析團(tuán)隊(duì)、審計(jì)組數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組對(duì)分析思路、疑點(diǎn)判斷等溝通協(xié)調(diào)如果不夠，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)無(wú)法及時(shí)通過(guò)數(shù)據(jù)分析進(jìn)行研判，有時(shí)數(shù)據(jù)團(tuán)隊(duì)的分析結(jié)果與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際存在較大差異。
三、完善企業(yè)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的建議
一是對(duì)于數(shù)據(jù)獲取途徑不暢的問(wèn)題，建議深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十九大精神，從全面增強(qiáng)執(zhí)政本領(lǐng)的政治高度出發(fā)，加大運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開(kāi)展工作的力度，建立健全國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本管理運(yùn)營(yíng)相關(guān)電子數(shù)據(jù)的定期采集報(bào)送機(jī)制，制定數(shù)據(jù)采集的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。從政策頂層設(shè)計(jì)的高度，整合公共數(shù)據(jù)，制定完善相應(yīng)訪問(wèn)策略與權(quán)限。
二是對(duì)于分析技術(shù)、分析方法需要提高的問(wèn)題，建議完善數(shù)據(jù)操作平臺(tái)，加快技術(shù)知識(shí)創(chuàng)新，做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。從底層數(shù)據(jù)存儲(chǔ)開(kāi)始研發(fā)，自下而上，直到用戶(hù)操作界面，設(shè)計(jì)建立符合大數(shù)據(jù)時(shí)代的，兼顧存儲(chǔ)容量、處理速度、分析方法的系統(tǒng)性綜合審計(jì)信息系統(tǒng)。
三是對(duì)于審計(jì)思維需要更新的問(wèn)題，可加大審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，將信息技術(shù)前沿理論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、語(yǔ)義處理等內(nèi)容納入日常培訓(xùn)，從原理角度闡述大數(shù)據(jù)分析的方法及內(nèi)在原理，轉(zhuǎn)變思維方式，提高技術(shù)水平，開(kāi)闊技術(shù)視野。完善后臺(tái)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使數(shù)據(jù)分析發(fā)揮出更大的作用。
來(lái)源：企業(yè)審計(jì)
